Arrendamiento financiero
Arrendamientos financieros y préstamos
Un arrendamiento financiero es un contrato que da derecho a un arrendatario al uso temporal de un activo, y tal arrendamiento tiene las características económicas de la propiedad de un activo a efectos contables. El arrendamiento financiero requiere que el arrendatario contabilice los activos y pasivos asociados al arrendamiento si el contrato de arrendamiento cumple unos requisitos específicos. En esencia, un arrendamiento de capital se considera una compra de un activo, mientras que un arrendamiento operativo se trata como un verdadero arrendamiento según los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos (GAAP).
En 2016, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) introdujo una modificación en sus normas contables que obliga a las empresas a capitalizar en sus estados financieros todos los arrendamientos con plazos contractuales superiores a un año; entra en vigor el 15 de diciembre de 2018 para las empresas públicas y el 15 de diciembre de 2019 para las privadas.
Aunque un arrendamiento financiero es un contrato de alquiler, la GAAP lo considera una compra de activos si se cumplen determinados criterios. A diferencia de los arrendamientos operativos, que no afectan al balance de una empresa, los arrendamientos de capital pueden repercutir en los estados financieros de las empresas, influyendo en los gastos por intereses, los gastos por depreciación, los activos y los pasivos.
Condiciones de arrendamiento financiero
Para que un contrato de arrendamiento se considere de capital, debe cumplir alguno de los cuatro criterios.
- En primer lugar, la duración del arrendamiento debe ser igual o superior al 75% de la vida útil del activo.
- En segundo lugar, el arrendamiento debe contener una opción de compra a precio de ganga por un precio inferior al valor de mercado de un bien
- En tercer lugar, el arrendatario debe adquirir la propiedad al final del periodo de arrendamiento
- Por último, el valor actual de los pagos de arrendamiento debe ser superior al 90% del valor de mercado del activo.
Contabilización de los arrendamientos financieros
El arrendamiento financiero es un ejemplo de la inclusión de hechos económicos en la contabilidad por el principio de devengo, que obliga a una empresa a calcular el valor actual de una obligación en sus estados financieros. Por ejemplo, si una empresa estima que el valor actual de su obligación en virtud de un arrendamiento financiero es de 100.000 dólares, registra en su balance un asiento deudor de 100.000 dólares en la cuenta de inmovilizado correspondiente y un asiento acreedor de 100.000 dólares en la cuenta de pasivo por arrendamiento financiero.
Dado que un arrendamiento financiero es un acuerdo de financiación, una empresa debe desglosar sus pagos periódicos por arrendamiento en gastos por intereses basados en el tipo de interés aplicable de la empresa y gastos por amortización. Si una empresa realiza 1.000 $ en pagos mensuales de arrendamiento y su interés estimado es de 200 $, esto produce una entrada de crédito de 1.000 $ en la cuenta de efectivo, una entrada de débito de 200 $ en la cuenta de gastos por intereses y una entrada de débito de 800 $ en la cuenta de pasivo por arrendamiento financiero.
La empresa también debe amortizar el activo arrendado teniendo en cuenta su valor de salvamento y su vida útil. Por ejemplo, si el activo antes mencionado tiene una vida útil de 10 años y no tiene valor de salvamento basado en el método de depreciación lineal, la empresa registra una entrada de débito mensual de 833 $ en la cuenta de gastos de depreciación y una entrada de crédito en la cuenta de depreciación acumulada. Cuando se enajena el bien arrendado, se abona el inmovilizado y se carga la cuenta de amortización acumulada por los saldos restantes.